Fiscal · TFJA · · actualizado el 27 de julio de 2026
PTU determinada sin empleados: TFJA declara nulidad parcial
Caso real: Un contribuyente recibió determinación por $2.3M de ISR 2017 + $311 mil por “reparto de utilidades por pagar”. Su demanda fue desechada inicialmente por extemporánea.
Ganó el recurso de reclamación (LFPCA arts. 49-50-58) y admitieron el juicio. Demostró con su manifestación y el informe oficial del IMSS que en 2017 NO tuvo trabajadores.
Sin relación laboral no procede determinar PTU (arts. 117-131 Ley Federal del Trabajo + art. 123 Constitucional).
El IMSS fue clave como prueba plena.
Lección: las determinaciones deben basarse en hechos reales. Las pruebas técnicas tumban cobros absurdos.
**Expediente 163/21-01-02-7**
Segunda Sala Regional Noroeste I - TFJA
20 febrero 2024
#DerechoFiscal #SAT #PTU #TFJA #ISR #ImpuestosMexico #Fiscal #AcademiaDeAmparo
¿Qué es la PTU y de dónde nace la obligación de pagarla?
La Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) es un derecho que corresponde a quienes prestan un trabajo subordinado dentro de una empresa. No es un impuesto ni una contribución al Estado: es un reparto que la empresa hace directamente a su personal.
Para que exista la obligación de repartir utilidades tiene que existir, antes que nada, una relación de trabajo. Si en un ejercicio fiscal la empresa no tuvo personal contratado, simplemente no hay a quién repartirle nada, y por lo tanto tampoco puede exigirse el pago de ese concepto.
Por qué el ISR y la PTU son conceptos independientes
Cuando la autoridad fiscal revisa a un contribuyente, puede incluir en una misma determinación varios conceptos distintos: por ejemplo, impuesto sobre la renta y, además, utilidades que supuestamente debieron repartirse. Cada concepto depende de hechos y reglas propias.
Por eso, aunque una parte de la determinación pueda sostenerse, otra parte puede caer si se demuestra que su presupuesto básico, tener trabajadores, nunca existió. De ahí que el resultado sea una nulidad parcial y no una nulidad total.
Aplicación práctica para el contribuyente afectado
- Reunir la constancia o el informe oficial del IMSS que acredite el número de trabajadores registrados en el periodo revisado, incluso si ese número es cero.
- Acompañar esa prueba documental de la manifestación propia; la sola palabra del contribuyente rara vez es suficiente frente a una determinación fiscal ya emitida.
- Separar con claridad, en el escrito de defensa, qué parte del crédito se combate por falta de trabajadores y qué parte corresponde a otros conceptos distintos.
- Si la demanda es desechada por presentarse fuera de tiempo, revisar sin demora si ese desechamiento en sí mismo puede impugnarse mediante el recurso correspondiente.
Errores comunes a evitar
- Suponer que obtener la nulidad parcial equivale a cancelar toda la deuda; solo desaparece la porción cuyo sustento no logró acreditarse.
- Confiar únicamente en escritos y manifestaciones propias, sin respaldarlos con constancias oficiales emitidas por otra autoridad, como el IMSS.
- Dejar vencer el plazo para inconformarse contra un desechamiento, en lugar de revisar a tiempo si procede algún recurso disponible.
- Tratar el ISR y la PTU como si fueran un mismo concepto, cuando cada uno tiene su propio presupuesto legal y debe combatirse por separado.
- Acudir sin el acompañamiento de un abogado postulante con experiencia en materia fiscal y laboral, dado que ambos ámbitos se entrelazan en este tipo de casos.
Preguntas frecuentes
¿Qué es la PTU que el SAT le cobraba a esta empresa?
Es la Participación de los Trabajadores en las Utilidades, un reparto que la empresa debe hacer a su personal cuando existe relación laboral. En este caso, el SAT determinó un cobro de $311 mil por este concepto, además de $2.3 millones de ISR de 2017.
¿Cómo puede el SAT cobrar PTU si la empresa no tuvo trabajadores?
La autoridad hizo la determinación como parte de la revisión del ejercicio 2017. El contribuyente probó, con su manifestación y con un informe oficial del IMSS, que ese año no tuvo personal empleado. Sin relación laboral no puede nacer la obligación de repartir utilidades.
¿Qué pasó cuando la demanda fue desechada por extemporánea?
El desechamiento inicial significaba que el tribunal no analizaría el fondo del asunto por considerar que se presentó fuera de tiempo. El contribuyente combatió esa decisión mediante un recurso de reclamación y lo ganó, lo que permitió que el caso siguiera adelante.
¿Qué significa que el TFJA haya declarado una "nulidad parcial"?
Significa que el tribunal no anuló todo el crédito fiscal, sino únicamente la parte relacionada con la PTU, al no existir trabajadores que la sustentaran durante ese ejercicio. El resto de la determinación, correspondiente al ISR de 2017, no se vio afectado por esta decisión y en principio subsiste.
¿Qué tribunal resolvió el caso y cuándo?
El caso fue resuelto por la Segunda Sala Regional Noroeste I del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, el 20 de febrero de 2024, dentro del expediente 163/21-01-02-7. Se trata de una sala regional especializada en asuntos administrativos y fiscales de esa zona del país.