Cuando te restringen o cancelan el certificado de sello digital, muchos se enfocan solo en demostrar operaciones, materialidad o aclaraciones. Pero aquí el contribuyente ganó por algo previo y técnico: la autoridad no fundó correctamente su competencia para emitir el oficio de restricción.
El TFJA recordó que, conforme al artículo 16 constitucional, al artículo 38, fracción IV, del CFF y a la jurisprudencia P./J. 10/94, todo acto de molestia debe provenir de autoridad competente y esa competencia debe citarse claramente en el acto mismo.
Aprendizaje práctico: antes de defender el fondo, revisa la forma. A veces ahí está la nulidad lisa y llana.
Expediente 2275/25-03-02-1, fecha None, Segunda Sala Regional en Sinaloa.
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¿Qué implica que un acto sea nulo por incompetencia?
La competencia es la facultad legal que le permite a un servidor público emitir un acto determinado. No basta con que la ley faculte "al SAT" de manera genérica: el oficio debe identificar con exactitud la unidad administrativa, el cargo del funcionario y el ámbito territorial en que actuó.
Cuando ese señalamiento es impreciso o se omite, el acto carece de un presupuesto de validez indispensable. Esto ocurre sin importar si los hechos que originaron la restricción eran ciertos o no.
Vicios de forma frente a vicios de fondo
Un vicio de fondo cuestiona si el contribuyente realmente incurrió en la conducta que se le atribuye, por ejemplo, si sus operaciones carecen de materialidad. Un vicio de forma cuestiona si la autoridad siguió el procedimiento y citó correctamente sus facultades para actuar.
Revisar primero el vicio de forma suele ser más eficiente: si prospera, ya no es necesario entrar al debate sobre las operaciones del contribuyente.
Aplicación práctica para el contribuyente afectado
Ante un oficio de restricción de sello digital, lo primero es leer el documento completo antes de preparar cualquier aclaración. Muchos contribuyentes se apresuran a reunir comprobantes de sus operaciones sin revisar si el oficio mismo tiene un defecto que lo anula desde su origen.
Esta revisión debe hacerse con cuidado porque, mientras el sello digital permanece restringido, la operación diaria del negocio se ve afectada: no es posible emitir comprobantes fiscales digitales con normalidad.
El procedimiento típico inicia con una solicitud de aclaración ante el SAT. Si esa vía no resuelve el problema, el siguiente paso es acudir al Tribunal Federal de Justicia Administrativa mediante una demanda de nulidad, exponiendo ahí los argumentos sobre el vicio de competencia detectado en el oficio.
Qué revisar primero en el oficio
- El nombre, cargo y adscripción del funcionario que firma el oficio.
- El fundamento legal que le otorga competencia por razón de la materia.
- El fundamento que le otorga competencia territorial, es decir, la circunscripción donde puede actuar.
- Si el fundamento citado corresponde exactamente a la unidad administrativa que emitió el oficio.
Errores comunes que debilitan la defensa
El error más frecuente es concentrar todo el esfuerzo en demostrar materialidad de operaciones sin antes descartar un vicio de competencia. Si el acto resulta nulo por esa razón, el esfuerzo de reunir pruebas sobre las operaciones puede volverse innecesario en esa etapa del procedimiento.
Otro error común es responder la aclaración administrativa sin asesoría, dando por hechos afirmaciones que después resultan difíciles de retirar en una etapa de impugnación posterior.
También es un error dejar pasar los plazos para presentar la aclaración o, en su caso, la demanda de nulidad, por suponer que el asunto se resolverá solo o que basta con explicar la situación de manera informal ante el SAT.
Por la complejidad técnica que implica identificar estos vicios, conviene que un postulante especializado en materia fiscal revise el oficio antes de responder cualquier requerimiento.